（五）會計報表制度?

各車間統(tǒng)計員每月3日前按時向成本會計提供以下月報表①投入產(chǎn)出表；②物資盤點表；③內(nèi)部故障成本表；每周向成本會計提供:材料領(lǐng)用明細(xì)匯總表。每十天向成本會計報入庫及下轉(zhuǎn)產(chǎn)品匯總表。每月25日前報送水電費、輔助材料及制造費用預(yù)算表，按設(shè)定格式填寫，字跡工整、清晰。注明報表時間和報表人。?

生產(chǎn)制造部每月25日前向成本會計報送各車間及相關(guān)部室所需的工裝、模具、器具、自制設(shè)備、檢具等制造費用預(yù)算表。?

成本會計要積極、主動地收集、催收各種報表資料，認(rèn)真，細(xì)致地做好報表的核對、核算工作。在規(guī)定的時間內(nèi)完成成本核算、成本分析工作。若不能在規(guī)定的時間內(nèi)完成工作，而影響成本核算的責(zé)任人，每項次考核罰責(zé)任人50元。?

四、成本分析?

一個月份結(jié)束，由財務(wù)成本會計人員會同各車間統(tǒng)計員、車間主任等對所負(fù)責(zé)的車間的成本計劃完成情況做出成本分析。每月10日前將上月成本完成情況分析報財務(wù)部進行綜合財務(wù)分析。?

1、成本分析的任務(wù)：?

（1）正確計算成本計劃執(zhí)行結(jié)果，計算產(chǎn)生的差異。在進行成本分析時，應(yīng)先計算出實際成本資料，將其與計劃指標(biāo)進行對比，這是進行成本分析的基礎(chǔ)。在計算時，要收集實際成本資料、計劃成本資料及其他有關(guān)資料，按規(guī)定的方法進行計算?？刹捎镁幹啤俺杀静町愑嬎惚怼钡刃问綄⒏鞣N差異通過一定的方式反映出來。?

（2）找出產(chǎn)生差異的原因。根據(jù)具體情況，找出其中影響成本高低的主要原因。一般情況下，影響成本計劃執(zhí)行結(jié)果的因素有客觀因素、主觀因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟因素等。在進行分析時，應(yīng)采用科學(xué)的分析方法，計算出各種不同因素對成本升降的影響數(shù)額，并分析出產(chǎn)生差異的具體原因。對于影響成本升降的每個因素，都應(yīng)計算出具體的數(shù)額。根據(jù)數(shù)據(jù)變化的情況，找出成本升降規(guī)律，提出進一步的改進措施并跟蹤落實。?

（3）正確對成本計劃執(zhí)行情況進行評價。在正確計算成本差異及找出差異原因的基礎(chǔ)上，應(yīng)對成本計劃的執(zhí)行結(jié)果進行實事求是的評價。對于執(zhí)行過程中的成績，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，在下一個成本計劃執(zhí)行時予以鞏固，并對取得較好成績的單位和個人予以獎勵，以調(diào)動各單位及個人降低成本的積極性；同時，對于出現(xiàn)的問題，也應(yīng)查出具體承擔(dān)責(zé)任的單位和個人，并進行必要的處罰。在進行評價時應(yīng)注意各種因素的影響，得出正確的結(jié)論，以免由于評價不準(zhǔn)確而得出錯誤的結(jié)論。?

（4）提出進一步降低成本的措施和方案。成本分析，不是目的，目的是要降低成本。應(yīng)結(jié)合各車間、部門的具體情況，找出產(chǎn)生差異的具體原因，提出切實可行的降低成本的措施方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。?

2、成本分析的原則：?

成本分析的原則是指組織成本分析工作的規(guī)范，是發(fā)揮成本分析職能作用，完成成本分析任務(wù)和成本分析方法的準(zhǔn)繩。成本分析包括如下幾個方面：?

（1）全面分析和重點分析相結(jié)合原則：全面分析是指對影響成本高低的各種因素所進行的分析，應(yīng)從企業(yè)的范圍來進行。重點分析則是對影響成本的主要因素所進行的分析，采用例外的原則，即對產(chǎn)生差異的較大因素進行重點分析。將主要問題分析清楚，提出進一步改進措施，使全廠的成本水平不斷降低。?

（2）縱向分析與橫向分析相結(jié)合原則：縱向分析主要對企業(yè)各個時期的成本指標(biāo)進行對比分析，如將本期實際與上年實際、本期計劃、歷史先進水平等指標(biāo)進行對比，觀察各個不同時期成本升降的幅度，總結(jié)出成本升降的規(guī)律；橫向分析是本企業(yè)與國內(nèi)外同行業(yè)其他企業(yè)之間的對比分析。這種橫向分析，有助于企業(yè)在更大范圍內(nèi)學(xué)習(xí)先進，找出差距，做好本企業(yè)的成本管理工作。?

（3）事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則：進行成本分析時，主要是進行事后分析。同時，應(yīng)將其與事前、事中的成本分析結(jié)合起來，它們是相互聯(lián)系的共同組成了成本分析體系。在事前進行成本分析預(yù)測，在成本形成過程當(dāng)中進行成本控制，對成本計劃的執(zhí)行結(jié)果進行分析，才能找出成本升降的真正原因，提出進一步改進的措施。?

3、成本分析的方法?

在進行成本分析中可供選擇的技術(shù)方法很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)分析的目的、分析對象的特點、掌握的資料等情況確定應(yīng)采用哪種方法進行分析。在實際工作中，通常采用的技術(shù)分析方法有對比分析法、因素分析法和相關(guān)分析法等三種。?

（1）對比分析法：是根據(jù)實際成本指標(biāo)與不同時期的指標(biāo)進行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在對比分析中，可采取實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)對比、本期實際與上期（或上年同期、歷史最好水平）實際指標(biāo)對比，本期實際指標(biāo)與國內(nèi)外同類企業(yè)的先進指標(biāo)對比等形式。?

（2）因素分析法：是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構(gòu)成成本的各個因素進行分解，測定各個因素變動對成本的影響程度，并據(jù)此對企業(yè)的成本計劃執(zhí)行情況進行評價，并提出進一步的改進措施。?

采用因素分析法進行分析的程序如下：?

A、將要分析的某項指標(biāo)分解為若干個因素的乘積。在分解時應(yīng)注意經(jīng)濟指標(biāo)的組成因素應(yīng)能夠反映形成該項指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如材料費用指標(biāo)可分解為產(chǎn)品產(chǎn)量、單位消耗量與單價的乘積。但它不能分解為生產(chǎn)該產(chǎn)品的天數(shù)、每天用料量與產(chǎn)品產(chǎn)量的乘積。因為這種構(gòu)成方式不能全面反映產(chǎn)品材料費用的構(gòu)成情況和材料費用變動的真實原因。?

B、計算經(jīng)濟指標(biāo)的實際數(shù)與基期數(shù)（如計劃數(shù)、上期數(shù)等），從而形成了兩個指標(biāo)體系。這兩個指標(biāo)的差額，即實際指標(biāo)減基期指標(biāo)的差額（量差和價差），就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況影響合計數(shù)，應(yīng)與該分析對象相等。?

C、確定各因素的替代順序。在確定經(jīng)濟指標(biāo)因素組成時，其先后順序就是分析時的替代順序。在確定替代順序時，應(yīng)從各個因素相互依存的關(guān)系出發(fā)，使分析的結(jié)果有助于分清經(jīng)濟責(zé)任。替代順序一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實物量指標(biāo)，后替代貨幣指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。?

D、計算替代指標(biāo)。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實際指標(biāo)體系中的各個因素，逐步順序替換。每次用實際數(shù)替換基期數(shù)指標(biāo)中的一個因素，就可以計算出一個指標(biāo)。每次替換后，實際數(shù)保留下來，有幾個因素就替換幾次，就可以得出幾個指標(biāo)。在替換時要請注意替換順序，應(yīng)采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基期數(shù)的差異額（即分析對象）相等。?

E、計算各因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結(jié)果與這一因素替代前的結(jié)果進行比較，其差額就是這一因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度。?

F、將各因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與廣大該項經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基期數(shù)的差額（即分析對象）相等。?

????（3）相關(guān)分析法：指在分析某個指標(biāo)時，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)之間存在著相互聯(lián)系的依存關(guān)系，在這些指標(biāo)體系中，一個指標(biāo)發(fā)生了變化，受其影響的相關(guān)指標(biāo)也會發(fā)生變化。如將利潤指標(biāo)與產(chǎn)品銷售成本相比較，計算出成本利潤率指標(biāo)，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會引起成本隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，利用相關(guān)分析法找出相關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理服務(wù)。?

五、成本考核?

成本考核本著權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，設(shè)定考核指標(biāo)，以利于調(diào)動各單位降低成本的積極性。?

生產(chǎn)成本管理考核指標(biāo)歸納起來有下列：?

（1）生產(chǎn)產(chǎn)品成本指標(biāo)：用于考核生產(chǎn)產(chǎn)品的提供勞務(wù)的單位和部門。各車間、各單位每月材料成本按預(yù)算成本考核的各項預(yù)算數(shù)即為成本指標(biāo)，為各月成本考核的依據(jù)。?

A、采用成本降低率來進行考核，即用實際總成本與預(yù)算總成本的差額除以預(yù)算總成本計算，

其計算公式如下：

成本降低率=（實際總成本-預(yù)算總成本）/成本降低率

預(yù)算總成本=本期產(chǎn)品總量*預(yù)算單位成本

實際總成本=本期產(chǎn)品總量*報告期實際單位成本或等于實際生產(chǎn)消耗的費用

某產(chǎn)品預(yù)算單位成本完成率=預(yù)算單位成本/實際產(chǎn)品單位成本

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各車間上述指標(biāo)的考核標(biāo)準(zhǔn)，每月由企管部下達(dá)指標(biāo)。財務(wù)部成本會計根據(jù)企管部下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)進行考核，考核結(jié)果報企管部進行獎罰。車間主任是車間成本管理控制及考核的第一責(zé)任人。?

（2）其他非財務(wù)指標(biāo)的考核：?

各車間報送的各種報表的期初數(shù)額必須與上期期末數(shù)額相符，對因多報、少報或錯報、遲報而影響成本核算的責(zé)任人，每項次考核處罰50元，責(zé)任主管（或車間主任）處罰100元。?

各車間每月應(yīng)報出的報表，凡依規(guī)定時間提報者，各項報表分別依下列之得分規(guī)定按月由成本會計根據(jù)其當(dāng)月之收文時間紀(jì)錄，分別核計月份單位報表提報之總得分，并依得分情況，分別編列名次呈報公司企管部核定后于每月十日前公布；凡連續(xù)2個月均列最優(yōu)的前3名者，則單位負(fù)責(zé)人及報表負(fù)責(zé)人均分別予以獎勵；反之連續(xù)2個月均列最差的后3名，則單位負(fù)責(zé)人及報表負(fù)責(zé)人均分別接受處罰：?

入庫單及下轉(zhuǎn)產(chǎn)品匯總表：5分，逾時1日不予給分，逾時2日扣1分、3日扣2分；?

對于故意不報，經(jīng)成本會計多次催促仍不報表者，財務(wù)部可提請公司領(lǐng)導(dǎo)決定對車間主任進行全廠通報批評，給予車間報表負(fù)責(zé)人扣發(fā)工資、調(diào)崗、待崗等處罰。車間統(tǒng)計員由財務(wù)部成本會計根據(jù)實際業(yè)務(wù)進行考核。?

（3）財務(wù)部成本會計崗位工作考核：?對財務(wù)成本會計崗位工作的考核，是對成本會計管理人員工作內(nèi)容、工作狀況、工作方式、工作態(tài)度及其工作業(yè)績的綜合評價。采用考核評分的形式，每個崗位以100分為滿分，達(dá)到70分以上為達(dá)標(biāo)及格，不足70分為不及格。具體見下表：?

成本會計崗位考核標(biāo)準(zhǔn)

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